ОПЕРАЦИИ БАНКОВ ВТОРОГО УРОВНЯ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Под инвестициями понимается долгосрочное вложение в народное хозяйство внутри страны и за границей в целях расширения и реконструкции, а также получения прибыли. Прямые инвестиции представляют собой непосредственное вложение средств в производство, приобретение оборудования и строительст­во объектов производственного и социального характера. Порт­фельные инвестиции осуществляются в форме покупки ценных бумаг (портфель ценных бумаг) или предоставления долгосрочных банковских ссуд (портфель ссуд). Частные, государственные, а так­же иностранные инвестиции регулируются инвестиционным зако­нодательством, в котором определяются основные правила порядка инвестиционной деятельности отдельных хозяйственных звеньев, банков и защищаются права инвесторов.

В Казахстане, согласно законодательству, под инвестициями понимаются денежные средства и ценные бумаги, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности, в ре­зультате которой образуется прибыль. Участниками инвестицион­ной деятельности могут быть частные и юридические лица и государство, а также иностранные инвесторы. В данном случае речь идет об инвестиционной деятельности коммерческих банков.

Обычно под инвестициями банков понимают вложения денеж­ных средств по инициативе самих банков на срок получения дохо­дов (прибыли). В более узком смысле инвестиционная деятельность банков — это вложение средств в ценные бумаги, функционирую­щие в относительно продолжительный период времени. Инвести­ции отличны от ссуд в нескольких отношениях. Во-первых, ссуды используются в течение сравнительно короткого отрезка времени при условии их возврата. Инвестирование же означает вложение денег с целью обеспечить приток средств на протяжении относи­тельно продолжительного времени до того, как вложенные деньги вернутся к владельцу. Во-вторых, при кредитовании инициатива исходит от заемщика, а при инвестиции — от кредитора (банка). В-третьих, кредитная сделка заключается между конкретным кре­дитором и заемщиком, а инвестирование предполагает обязатель­ную деятельность на рынке.

Цель инвестиционной деятельности коммерческого банка – обеспечить сохранность средств, диверсификацию, доход и ликвид­ность.

Ценные бумаги — это специальным образом оформленные финансовые документы, предъявление которых необходимо для реализации выраженного в них права. Они бывают фондовыми (акции, облигации) и коммерческими (векселя, чеки, складские свидетельства, залоговые свидетельства).

Фондов ценные бумаг и, как правило, отличаются массовым характером эмиссии, они эмитируются в весьма значи­тельных количествах и представляют определенную долю в акцио­нерном или облигационном фонде.

Делятся они на основные (акции, облигации), в которых вы­ражено основное имущественное право или требование, и вспомо­гательные (купоны, талоны), являющиеся носителями! дополнительного права или требования,

К последним относятся купоны, предоставляющие право на получение дохода — процента или дивиденда, либо право на покупку ценных бумаг. Они могут самостоятельно обращаться на рынке. Талоны предоставляют право на получение купонов.

Из-за своих особенностей обращения на рынке ценные бумаги бывают рыночными и нерыночными. Первые свободно обращаются, т.е. продаются и покупаются в рамках биржевого или внебиржевого оборота и не могут быть предъявлены эмитенту досрочно. Вторые, наоборот, не имеют вторичного обращения (т.е. хождение на бирже и за ее пределами), но могут быть возвращены эмитент досрочно. Ценные бумаги, исходя из различий в правах владельца, делятся на ценные бумаги на предъявителя, ордерные ценные бумаги и именные ценные бумаги.

Ценные бумаги на предъявителя — это предъявительская чеки, акции, облигации, вкладные свидетельства, складские свидетельства и т.д., для продажи и подтверждения прав, владения которых достаточно простого предъявления.

Ордерные ценные бумаги. Права держателей их подтверждаются как предъявителем этих бумаг, так и наличием соответствующих передаточных надписей.

В именных ценных бумагах обязательно имя владельца.

Фондовые ценные бумаги эмитируются как государством так и негосударственными субъектами.

К государственным ценным бумагам относятся казначейские векселя, казначейские боны, казначейские обязательства, дотационные займы. К негосударственным — акции, облигации, краткосрочные обязательства, депозитные сертификаты.

Для проведения операций с ценными бумагами в коммерчески банках организуются: в крупных — департамент или управление, в средних и мелких — инвестиционный или фондовый отдельных проводят инвестиционную политику банка, продают или покупают ценные бумаги как за счет средств банка, так и по поручению клиента, кроме того, могут выпускать и реализовать ценные бумаги предприятий, организаций, ведомств, хранить и управлять портфе­лем ценных бумаг клиента за соответствующую плату.

Банковские операции с ценными бумагами бывают фондовыми, коммерческими, эмиссионными, торговыми, доверительными, зало­говыми, гарантийными.

Движение бумажных свидетельств (ценных бумаг) о соверше­нии той или иной финансовой сделки — продажа акций или пре­доставление займа – образует рынок ценных бумаг. Основу последнего составляет биржа – особый экономический институт, организующий оборот ценных бумаг, ранее проданных владельцам или инвесторам. Биржа олицетворяет собой так называемый вто­ричный рынок, на котором в ходе постоянной купли-продажи цен­ных бумаг происходит перераспределение финансовых ресурсов в масштабах народного хозяйства, растет ликвидность самих цен­ных бумаг, создаются условия для их дополнительного выпуска. Выпуск новых ценных бумаг уже существующих акционерных об­ществ, банков и компаний, а также вновь созданных образований происходит в рамках так называемого первичного рынка и обычно определяется как первичное размещение ценных бумаг.

Рынок ценных бумаг — это наиболее развитая часть финансо­вого рынка, в которую включается денежный рынок и рынок капи­талов. Финансовый рынок республики, в т.ч. рынок ценных бумаг, переживает трудное время в результате нарастания темпов инфля­ции. Курсы обращающихся на рынке акций и других финансовых инструментов падают, снижается интерес и к самим ценным бума­гам. Вообще инвестиционные операции банков республики нахо­дятся на начальных этапах развития.

Банки являются одним из наиболее активных эмитентов акций – долевых ценных бумаг. Выпуск долевых ценных бумаг более привлекателен по сравнению с выпуском ценных бумаг долгового ха­рактера.

Повышенная цена размещения, ориентирующаяся на рыноч­ный курс акций, не может возместить владельцам акций первых выпусков инфляционных потерь, связанных с обесцениванием но­минала. Динамика курса банковских акций на фондовом рынке и в долгосрочной и в среднесрочной перспективе пока не компенсиру­ет темпов инфляции. Курсы акций крупных коммерческих банков не превышали даже двух номиналов.

Защитить интересы держателей акций позволяет ежегодная переоценка активов банка, а также выпуск акций, распределяе­мых между старыми акционерами.

В настоящее время имеются благоприятные условия для разви­тия рынка долговых обязательств. Правда, в меньшей степени это относится к облигациям, чем к депозитным и сберегательным сертификатам и векселям. Дело в том, что выпуск облигаций законодательно регламентирован более жестко, чем выпуск банками других долговых бумаг Рынок же депозитных и сберегательных сертификатов достаточно масштабен и конкурентен. Хотя вторичное обращение сертификатов практически не развито, в рамках первичного размещения  они пользуются устойчивым спросом как надежная ценная бумага со средним уровнем доходности, доступная для покупателя и обладающая хорошими залоговыми свойствами.

Большой интерес у банков вызывает вексельное обращений. Банковский вексель имеет все свойства денежного сертификата. Неоспоримое его преимущество в том, что он может служить средством расчетов за товары и услуги.

Коммерческие банки занимаются операциями купли-продажи ценных бумаг других эмитентов для получения доходов. Данные операции могут выполнять несколько функций: они служат средством формирования доходных активов, обладающих хорошей ликвидностью. Другое назначение этой операции банков — получение спекулятивных прибылей. Ценовая конъюнктура рынка ценных бумаг (колебания курса) благоприятна для спекулятивных операций. Банки хранят ценные бумаги, ведут их учет и осуществляют другие депозитарные услуги с ценными бумагами за комиссионное вознаграждение.

Учет операции с ценными бумагами в банках второго уровня

В Казахстане установлен порядок ведения учета операций с ценными бумагами с отражением их на балансовых счетах Плана счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня. Порядок проведения опе­раций с ценными бумагами регулируется законодательством Республи­ки Казахстан.

Операция с ценными бумагами – законченное действие или ряд дей­ствий с ценными бумагами или денежными средствами на фондовом рынке для достижения поставленных целей:

  • обеспечение финансовыми ресурсами деятельности банка – фор­мирование и увеличение собственного капитала, привлечение заемного капитала или ресурсов в оборот – эмиссионные операции;
  • вложение собственных и привлеченных ресурсов в фондовые акти­вы от своего клиента – инвестиционные операции.

Ценные бумаги, удерживаемые в портфеле банка, делят на следую­щие категории:

а) казначейские обязательства и прочие высоколиквидные ценные бумаги, приемлемые для рефинансирования Национальным банком и Министерством финансов Республики Казахстан ценных бумаг, обычно годные в обеспечение под ломбардные кредиты;

б) ценные бумаги, предназначенные для продажи – ценные бумаги, выпущенные другими учреждениями и приобретенные банком в целях перепродажи с получением прибыли;

в) ценные бумаги, годные для продажи, – ценные бумаги, выпущен­ные другими учреждениями и приобретенные банком без целей пере­продажи с получением прибыли, однако возможные к продаже при из­менении процентных ставок по ценной бумаге, рыночных процентных ставок, при необходимости поддержания банком своей ликвидности и в других подобных ситуациях;

г) ценные бумаги с фиксированным доходом, удерживаемые до пога­шения, – облигации, депозитные сертификаты и другие ценные бумаги, выпущенные другими учреждениями и приобретенные банком с целью удерживания их до погашения и получения прибыли за счет процентных доходов;

  • инвестиции в капитал – акции других компаний, приобретенные банком с целью управления или воздействия на компанию;
  • учет операций «репо»;
  • учет выпуска банком депозитных сертификатов в обращение;
  • учет операций с ценными бумагами ведется отделом дилинга и сек­тором бэк-офис управления активных операций и управлением актив­ных и пассивных операций (далее – служба бухгалтерского учета), упол­номоченными осуществлять операции с ценными бумагами.

В функции отдела дилинга входит:

  • осуществление операций с ценными бумагами в соответствии с ус­тановленными лимитами, утвержденными правлением банка;
  • подготовка соответствующих документов для заключения догово­ров по операциям с ценными бумагами;
  • заключение сделок с ценными бумагами;
  • представление первичных документов по заключенным сделкам в службу бухучета и отдел по учету ценных бумаг. В функции сектора бэк-офис входит:
  • ведение аналитического учета операций с ценными бумагами;
  • отражение операций с ценными бумагами по соответствующим лицевым счетам согласно первичным документам, полученным от отде­ла дилинга.

Служба бухучета осуществляет обобщенный учет и контроль за пра­вильностью отражения операций с ценными бумагами на соответствую­щих балансовых счетах, соблюдения лимитов по объемам покупки и про­дажи государственных ценных бумаг и на основании полученных заявок от сектора бэк-офис открывает лицевые счета.

Отдел дилинга передает в службу бухучета и сектору бэк-офис ориги­налы следующих документов по совершенным операциям с ценными бумагами:

  • уведомление Национального банка о покупке банком ГКО и нот на аукционе;
  • договоры о покупке, продаже ценных бумаг на вторичном рынке;
  • паспорта сделки при покупке, продаже ценных бумаг на вторичном рынке;
  • договоры о залоге;
  • депозитные договоры при привлечении и размещении средств под залог ценных бумаг;
  • поручения «депо», направляемые в Национальный банк.

При расчете годовой доходности ГКО за количество дней в году пред­лагается принимать 364 дня.

Государственные ценные бумаги выпускаются в безбумажной форме и учитываются на счетах «депо» в депозитарии Национального банка Республики Казахстан (генерального финансового агента).

Обращение государственных ценных бумаг начинается с момента по­ступления денег в оплату за их приобретение на счет эмитента.

Учет операций с ценными бумагами

Инвестор, работая на рынке ценных бумаг, должен придерживаться принципа диверсификации вкладов: стремиться к разнообразию приобре­таемых инвестором финансовых активов. Это необходимо для того, чтобы уменьшить риск потери вкладов. Например, инвестор вложил все свои деньги в акции одной компании. В этом случае он становится полностью зависимым от рыночного колебания курса акций. Если же средства будут вложены в акции нескольких компаний, то доходы инвестора будут зави­сеть от колебаний некоторого усредненного курса акций компаний, кото­рый, как известно, колеблется значительно меньше. Если же придержи­ваться принципа диверсификации, то он обязательно связан с совокупно­стью принадлежащих ему ценных бумаг различных видов, которая назы­вается инвестиционным (фондовым) портфелем.

Объектами портфельного инвестирования выступают различные цен­ные бумаги: акции, облигации, производные виды ценных бумаг. Часть портфеля может быть представлена в денежном виде. Объемы бумаг тоже бывают различными. В зависимости от состава портфеля он может приносить доход или убытки и обладает той или иной степенью риска. Перечень и объемы входящих а портфель цепных бумаг называют структурой портфеля. Последняя представляет собой совокупность характеристик, которыми может управлять инвестор: изменять состав входящих в порт­фель ценных бумаг и их объемы.

Учет ценных бумаг в портфеле банка производится с применением ка­захстанского стандарта бухгалтерского учета 8 «Учет финансовых инве­стиций» и международной практикой бухгалтерского учета ценных бумаг в портфеле банка. Различают два вида ценных бумаг: рыночные;

  • инвестиционные.
  • Для учета ценные бумаги, удерживаемые в портфеле банка, разделя­ются последующим категориям:
  • казначейские обязательства и прочие высоколиквидные ценные бумаги, приемлемые для рефинансирования – выпущенные На­циональным банком и Министерством финансов, обычно годные в обеспечение под ломбардные кредиты;
  • предназначенные для продажи ценные бумаги, выпущенные дру­гими учреждениями и приобретенные банком в целях перепрода­жи с получением прибыли;
  • годные для продажи цепные бумаги, выпущенные другими учре­ждениями и приобретенные банком без цели перепродажи с полу­чением прибыли, однако возможное к продаже при  изменении ставок вознаграждения, при необходимости поддержания ликвид­ности банка и других подобных ситуациях;
  • ценные бумаги с фиксированным доходом, удерживаемые до по­гашения – облигации, депозитные сертификаты и др. цепные бу­маги, выпущенные другими учреждениями и приобретенные бан­ком в целях удержания до погашения и получения прибыли за счет доходов в виде вознаграждения;
  • инвестиции в капитал – акции других компаний, приобретенные банком в целях управления или воздействия на компанию. Обыч­но дочерними считаются компании, которые находятся под непо­средственным контролем банка. Если банк не имеет непосредст­венного контроля над компанией, то она является ассоциирован­ной.

В свою очередь казначейские обязательства и прочие высоколиквид­ные ценные бумаги, приемлемые для рефинансирования Национальным банком РК, делятся на следующие категории:

–  предназначенные для продажи; точные для продажи:

–  удерживаемые до погашения.

Ценные бумаги, предназначенные для продажи

Учитываются в балансе банка по рыночной цене, переоценка их отно­сится на счета доходов и расходов. В целом ценные бумаги, предназна­ченные для продажи, подразделяются на ценные бумаги с фиксированным и нефиксированным доходом. При этом необходимо разделять цену цен­ной бумаги и суммы начисленного вознаграждения.

–  Покупка ценных бумаг, предназначенных для продажи, отражает­ся в проводке;

Дт   1201   «Ценные бумаги с фиксированным доходом,  предназ­наченные для продажи» (на сумму ценной бумаги)

1202 «Ценные бумаги с нефиксированным доходом, предна­значенные для продажи» (на сумму ценной бумаги)

1804 «Вознаграждение по ценным бумагам начисленное до их покупки» (на сумму вознаграждения начисленного предыдущими держа­телями ценных бумаг)

Кт1050 «Корреспондентские счета клиентов». Ежемесячно начисляется вознаграждение по тем ценным бумагам, по которым в соответствии с договором производится выплата вознагражде­ния, происходит и переоценка ценной бумаги.

– При начислении вознаграждения по облигациям, депозитным сер­тификатам и другим подобным ценным бумагам:

Дт 1720 «Начисленные доходы по ценным бумагам, предназна­ченным для продажи»

Кт 4201 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам с фиксированным доходом, предназначенным для про­дажи»

4202 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам с нефиксированным доходом, предназначенным для про­дажи».

Начисление доходов по акциям, то есть по ценным бумагам с нефик­сированным доходом, производится по распределению прибыли компа­нии, чьи акции куплены банком. При объявлении (выплате дивидендов) цены на акции понижаются. Поэтому если дивиденды, получаемые по та­ким акциям, являются одной из больших статей доходов банка, то необхо­димо разделить дивиденды пропорционально на сумму, относящуюся к периоду владения акциями другим лицом. Вторую часть необходимо на­правил, на уменьшение стоимости акции, а первую – на сумму доходов по дивидендам. Если же дивиденды не являются большими, то вся сумма от­носится па доходы банка. При этом производится следующая проводка:

Дт 1720 «Начисленные доходы по ценным бумагам, предназна­ченным для продажи»

Кг 4202 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам с нефиксированным доходом, предназначенным для про­дажи».

Переоценка ценных бумаг, предназначенных для продажи, включая

акции, облигации, депозитные сертификаты и др.:

-при положительной переоценке:

Дт 1201 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, предназна­ченные для продажи» (на сумму ценной бумаги)

1202 «Ценные бумаги с нефиксированным доходом, предна­значенные для продажи»

Кг 4701 «Доход от переоценки краткосрочных финансовых ин­вестиций»;

при отрицательной переоценке:

Дт 5701 «Расход от переоценки краткосрочных финансовых ин­вестиций»

Кт 1201 «Цепные бумаги с фиксированным доходом, предназна­ченные для продажи»

1202 «Ценные бумаги с нефиксированным доходом, предна­значенные для продажи»;

– при оплате эмитентом вознаграждения и дивидендов по ценным бумагам:

Дт    1050  «Корреспондентские счета банка»

Кт 1720 «Начисленные доходы по ценным бумагам, предназна­ченным для продажи»

1804 «Вознаграждение по ценным бумагам, начисленное до их покупки»;

– погашение ценных бумаг эмитентом:

Дт   1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 1201 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, предназна­ченные для продажи».

В случае продажи ценных бумаг, предназначенных для продажи:

– при продаже выше балансовой стоимости:

Дт   1050  «Корреспондентские счета»

Кт 1201 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, предназна­ченные для продажи»

1202 «Ценные бумаги с нефиксированным доходом, предна­значенные для продажи»

1804 «Вознаграждение по ценным бумагам, начисленное до их покупки»

1720 «Начисленные доходы по ценным бумагам, предназна­ченным для продажи»

4510 «Доходы по купле-продаже ценных бумаг с фиксиро­ванным доходом»

4520 «/Доходы по купле-продаже ценных бумаг с нефиксиро­ванным доходом»;

-при продаже ниже балансовой стоимости:

Дт   1050 «Корреспондентские счета

5510 «Расходы по купле-продаже ценных бумаг с фиксиро­ванным доходом»

5520 «Расходы по купле-продаже ценных бумаг с нефиксиро­ванным доходом

Кт   1201  «Ценные бумаги с фиксированным доходом, предназна­ченные для продажи»

1202 «Ценные бумаги с нефиксированным доходом, предна­значенные для продажи»

1804 «Вознаграждение по ценным бумагам, начисленное до их покупки»

1720 «Начисленные доходы по ценным бумагам, предназна­ченным для продажи».

Ценные бумаги, годные для продажи

Учитываются в балансе банка по рыночной цене. Переоценка по ним относится на счет резервов по переоценке долгосрочных финансовых ин­вестиции. Подразделяются на ценные бумаги с фиксированным и нефик­сированным доходом.

Покупка ценных бумаг, годных для продажи:

Дт   1452 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, годные для продажи»

1454 «Цепные бумаги с нефиксированным доходом, годные для продажи»

Кт   1804 «Вознаграждение по ценным бумагам, начисленное до их покупки»

1050  «Корреспондентские счета банка».

При начислении вознаграждения по облигациям, депозитным серти­фикатам и другим подобным цепным бумагам:

Дт   1745  «Начисленные доходы по прочим ценным бумагам» Кт   4452 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам с фиксированным доходом, годным для продажи»

4454 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по цепным бумагам с нефиксированным доходом, годным для продажи».

Обычно начисление доходов по акциям производится по распределе­нию прибыли компании, чьи акции куплены банком. При объявлении (вы­плате дивидендов) цены на акции понижаются. Поэтому если дивиденды, получаемые по таким акциям, являются одной из больших статей доходов банка, то необходимо разделить их пропорционально па суммы, относя­щиеся к периодам владения акциями банком и другим лицом. Вторую часть суммы направить на уменьшение стоимости акций, а первую – на сумму доходов по дивидендам. При этом производится следующая про­водка:

Дт    1745  «Начисленные доходы по прочим ценным бумагам» Кт    1454  «Ценные бумаги с нефиксированным доходом, годные для продажи»

4454  «Доходы, связанные с получением вознаграждения  по ценным бумагам с нефиксированным доходам, годным для продажи». Переоценка ценных бумаг:

– при положительной переоценке:

Дт    1452  «Ценные бумаги с фиксированным доходом, годные для продажи»

1454  «[Денные бумаги с нефиксированным доходом, годные для продажи»

Кт   3561   «Резервы переоценки долгосрочных финансовых инве­стиций»;

–  при отрицательной переоценке:

Дт   3561   «Резервы переоценки долгосрочных финансовых инве­стиций»

Кт    1452  «Ценные бумаги с фиксированным доходом, годные для продажи»

1454 «Ценные бумаги с нефиксированным доходом, годные для продажи»:

– при поступлении оплаты вознаграждения и дивидендов по ценным бумагам:

Дт   1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт    1804  «Вознаграждение по ценным бумагам, начисленное до их покупки»

1745  «Начисленные доходы по прочим ценным бумагам»;

– погашение ценных бумаг, годных для продажи: Дт    1050  «Корреспондентские счета банка»

Кт    1452  «Ценные бумаги с фиксированным доходом, годные для продажи»

1454  «Ценные бумаги с нефиксированным доходом, годные для продажи».

Продажа ценных бумаг, годных для продажи:

–   при продаже выше балансовой стоимости:

Дт  1050  «Корреспондентские счета байка»

Кт 1452 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, годные для продажи»

1454  «Ценные бумаги с нефиксированным доходом, годные для продажи»

1745  «Начисленные доходы по прочим ценным бумагам» 4510  «Доходы по купле-продаже ценных бумаг с фиксиро­ванным доходом»

4520  «Доходы по купле-продаже ценных бумаг с нефиксиро­ванным доходом»;

при продаже ниже балансовой стоимости: Дт    1050 «Корреспондентские счета банка»

5510  «Расходы по купле-продаже ценных бумаг с фиксиро­ванным доходом»

5520  «Расходы по купле-продаже ценных бумаг с нефиксиро­ванным доходом»

Кт    1452 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, годные для продажи»

1454  «Ценные бумаги с нефиксированным доходом, годные для продажи»

1804 «Вознаграждение по ценным бумагам, начисленное до их покупки»

1745  «Начисленные доходы по прочим ценным бумагам»; Одновременно сумма положительной переоценки относится на счета доходов:

Дт   3561   «Резервы переоценки долгосрочных финансовых инве­стиций»

Кт   4510  «Доходы  по купле-продаже ценных бумаг с фиксиро­ванным доходом»

4520  «Доходы по купле-продаже ценных бумаг с нефиксиро­ванным доходом»

–     либо сумма отрицательной переоценки относится на счета расходов:

Дт    5510 «Расходы по купле-продаже цепных бумаг с фиксиро­ванным доходом»

5520  «Расходы по купле-продаже ценных бумаг с нефиксиро­ванным доходом»

Кт   3561   «Резервы переоценки долгосрочных финансовых инве­стиций».

Для определения сумм реализованной переоценки применяются мето­ды ФИФО, ЛИФО, метод средневзвешенной оценки или специфической идентификации.

Сущность метода ФИФО заключается в том, что реализация прибыли (убытков) от переоценки признается по ценным бумагам, которые были приобретены первыми, ЛИФО – реализация прибыли (убытков) от пере­оценки признается по ценным бумагам, которые были приобретены по­следними.

При применении метода средневзвешенной стоимости реализация прибыли (убытков) от переоценки признается исходя из средневзвешен­ной суммы переоценки по портфелю ценных бумаг.

Метод специфической идентификации заключается в том, что реали­зация прибыли (убытков) от переоценки признается по каждому пакету ценных бумаг отдельно.

Цепные бумаги с фиксированным доходом, удерживаемые до погашения

Учитываются в балансе банка по номинальной стоимости, переоценка их не производится.

Покупка таких ценных бумаг отражается в балансе банка следующей

пронодкой:

– при покупке ценных бумаг с премией:

Дт   1451   «Ценные бумаги с фиксированным доходом, удержи­ваемые до погашения» (на номинальную стоимость ценной бумаги)

1804 «Вознаграждение по ценным бумагам, начисленное до их покупки» (на сумму начисленных по цепной бумаге вознаграждений)

1802 «Премии по другим покупаемым ценным бумагам» (на сумму премий по ценной бумаге)

Кт   1050 «Корреспондентские счета банка»;

– или при покупке ценных бумаг со скидкой:

Дт    1451   «Ценные бумаги с фиксированным доходом, удержи­ваемые до погашения» (на номинальную стоимость ценной бумаги)

1804 «Вознаграждение по ценным бумагам, начисленное до их покупки» (на сумму начисленных по ценной бумаге вознаграждений)

Кг   2X02  «Скидки по покупаемым ценным бумагам» (на сумму скидок по цепной бумаге)

1050 «Корреспондентские счета банка».

Ежемесячно начисляются вознаграждения но тем ценным бумагам, по которым в соответствии с договором производится выплата вознагражде­ния и производится амортизация премии или скидки по цепной бумаге. При их начислении банк производит следующую проводку:

Дт   1745  «Начисленныедоходы по прочим ценным бумагам»

2802 «Скидки по покупаемым ценным бумагам» Кт   4451   «Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам с фиксированным доходом, удерживаемым до погаше­ния» или

Дт   1745  «Начисленныедоходы по прочим ценным бумагам» Кт    1802  «Премии по другим покупаемым ценным бумагам»

4451 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по цепным бумагам с фиксированным доходом, удерживаемым до погаше­ния».

При оплате эмитентом вознаграждения по ценным бумагам: Дт   1050  «Корреспондентские счета банка» Кт    1804 «Вознаграждение по ценным бумагам, начисленное до их покупки»

1745   «Начисленные доходы по прочим цепным бумагам».

Погашение ценных бумаг- эмитентом производится в оговоренные сроки:

Дт    1050  «Корреспондентские счета банка»

Кт 1451 «Ценные бумаги с фиксированным доходом, удержи­ваемые до погашения».

Учет инвестиций в капитал дочерних и ассоциированных организации

Деятельность банка, связанная с участием в уставных капиталах юри­дических лиц и учетом инвестиций, осуществляется в соответствии с тре­бованиями действующих законодательных, нормативных, правовых актов Республики Казахстан, а также устава банка и политики бухгалтерского учета, утвержденной наблюдательным советом банка. Осуществление ин­вестиций или участие в уставном капитале означает приобретение банком акций (доли) других обществ с целью управления или воздействия на них. Дочерними считаются общества, которые находятся под непосредствен­ным контролем байка. Вели банк не имеет непосредственного контроля над обществом, то это общество является ассоциированным.

Учет- инвестиций в уставные капиталы юридических лиц и профес­сиональных участников ведется иа балансовых счетах 1471 «Инвестиции в дочерние организации» и 1472 «Инвестиции в ассоциированные организа­ции» в следующем порядке:

-при внесении денежных средств в уставный капитал: Дт    1471   «Инвестиции в дочерние организации»

1472 «Инвестиции в ассоциированные организации» Кт    1051   «Корреспондентский счет банка» 2203  «Текущий счет клиента»;

-при начислении дохода (дивидендов) по купленным акциям:

Дт 1747 «Начисленные доходы по инвестициям в капитал и су­бординированный долг»

Кт 4471 «Дивиденды, полученные по акциям дочерних органи­заций банка»

4472 «Дивиденды, полученные по акциям ассоциированных организаций банка»;

при оплате дивидендов по акциям юридических лиц: Дт    1051   «Корреспондентский счет банка»

2203 «Текущие счета клиентов»

Кт 1747 «Начисленные доходы по инвестициям в капитал и су­бординированный долг».

Результат переоценки акций отражается в балансе банка: при отрицательной переоценке:

Дт 3561   «Резервы переоценки долгосрочных финансовых инве­стиций»

Кт    1471   «Инвестиции в дочерние организации»

1472   «Инвестиции в ассоциированные организации»;

при положительной переоценке, в пределах не выше цепы приоб­ретения:

Дт   1471«Инвестиции в дочерние организации» Дт   1472 «Инвестиции в ассоциированные организации» Кт   3561   «Резервы переоценки долгосрочных финансовых инве­стиций»;

– при продаже акций:

Дт    1051   «Корреспондентский счет банка»

2203  «Текущие счета клиентов» Кг    1471   «Инвестиции в дочерние организации»

1472 «Инвестиции в ассоциированные организации». Аналитический учет инвестиций банка (размера взноса и доли) осу­ществляется Департаментом ценных бумаг банка. Ежегодно по состоянию на 1 января, а также при изменениях доли банка в уставных капиталах профессиональных участников в печение года, Департамент запрашивав! и получает выписки из реестров держателей акций юридических лиц, в ус­тавных капталах которых банк участвует. Он осуществляет переписку и обеспечивает поддержание связей с юридическими лицами и профессио­нальными участниками, акциями и долями которых владеет; систематизи­рует документы, подтверждающие инвестиции банка (копии учредитель­ных договоров, уставов, договоров купли-продажи акций, платежных до­кументов, распечатки ведомостей остатков балансовых счетов 1471, 1472), ведет их учет в соответствии с утвержденной номенклатурой дел банка, обеспечивает соответствующее хранение документов и по истечении рег­ламентированного срока передаст в архив банка.

Также нельзя не отмстить, что рынок подавляющей доли акций в Рес­публике Казахстан далеко неликвиден, и в случае возникновения потреб­ности мгновенно реализовать цепные бумаги не исключена ситуация, что покупателя просто не найдется. Исходя из вышесказанного, можно утвер­ждать, что рынок акций казахстанских негосударственных эмитентов в настоящее время не может служить действительно надежным местом при­ложения свободных средств, а может только использоваться для размеще­ния доли спекулятивного капитала па основе профессионального управле­ния.

Фактически операции коммерческих банков с акциями предприятий сводятся к операциям по распоряжению клиентов, инвестиционным и ар­битражным операциям. Так как риски при размещении средств в акции на рынке очень высоки, то ЭТО направление не может рассматриваться как соответствующее требованиям, предъявляемым к рынку соответствующе­го инструмента в задаче размещения временно свободных ресурсов.

«Baribar.kz-тің» Telegram-каналына жазыламыз!