УСТАВНОЙ КАПИТАЛ ПРЕДПРИЯТИЯ

Уставный капитал — первоначальная сумма капитала предпри­ятия, определенная его уставом и формируемая в основном за счет вы­ручки от продажи акций (в акционерном обществе) или за счет вкладов участников, учредителей (в других видах хозяйственных товариществ). Сумма средств, направляемых в уставный капитал, должна обеспечить начало деятельности вновь созданного предприятия.

При государственной регистрации предприятия его уставный ка­питал, равный сумме вкладов участников или сумме произведенной подписки на акции, фиксируется в учредительных документах. Размер уставного капитала, номинальная стоимость одной акции, соотношение простых и привилегированных акций, наличие «Золотой акции», опре­деляются собранием акционеров, указываются в уставе и регистрируют­ся в соответствующих государственных органах.

Не должны приниматься к регистрации решения об увеличении ус­тавного капитала, если ранее заявленная его величина не полностью оплачена участниками. Кредиторы могут опротестовать решение об уменьшении уставного капитала.

В оплату вкладов в уставный капитал могут приниматься денеж­ные средства, нематериальные активы, включая права на результаты интеллектуальной собственности, «Ноу-хау», основные средства, права на пользование землей и другие активы.

Уставный капитал оценивается по номинальной стоимости реали­зованных акций. Превышение стоимости реализованных акций над их номинальной стоимостью (учредительский или эмиссионный доход) учитывается отдельно и используется на компенсацию разницы, обра­зующиеся при возможной реализации акций по стоимости ниже их но­минала (при падении курса акций). Эти средства учитываются на счете 531 «Дополнительный оплаченный капитал».

Учет наличия н движения уставного капитала ведется на счетах под­раздела 50 Генерального плана счетов «Уставный капитал», в который входят пассивные сложные счета 501 «Простые акции», 502 «Привиле­гированные акции». 503 «Вклады и взносы в уставный капитал».

Законодательство Республики лимитирует размеры уставного ка­питала (количеством расчетных показателей, размер которых устанав­ливается законодательно).

Абсолютная величина уставного капитала и его доля в общем ито­ге пассива баланса — важные показатели устойчивости финансового по­ложения предприятия.

Остаток по счетам подраздела 50 «Уставный капитал» должен со­ответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в уч­редительных документах предприятия, если предприятие полностью сформировало свой уставный капитал. Записи по счетам подраздела 50 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке (по решению уч­редителей, участников), и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы (перерегистрация размера уставного капи­тала в установленном порядке).

Уставной капитал при акционерной форме собственности

С целью защиты прав и законных интересов акционеров Нацкомиссия Республики Казахстан по ценным бумагам приняла Постановле­ние (от 22 июля 1997 года № 106), которым установила, что решение об участии акционерного общества в уставном капитале юридического лица путем передачи его активов применяется уполномоченным орга­ном общества в соответствии с положениями его устава.

В случае принятия такого решения исполнительным органом обще­ства, Наблюдательный совет должен дать ему официальное разрешение на передачу активов общества в уставный капитал юридического лица.

Общество в течение 30 дней с даты принятия решения о передаче его активов обязано известить об этом акционеров путем направления извещений или опубликования данных сведений в средствах массовой информации.

Решение о передаче разовой или нескольких частей активов общест­ва, размер которых в сумме составляет 25 и более процентов от всех при­надлежащих обществу активов, принимается только общим собранием акционеров. Акционер, не принимающий участие в голосовании или голо­совавший против передачи активов общества в уставный капитал иного юридического лица, вправе требовать выкупа принадлежащих ему акций общества по цене не ниже номинальной, а при наличии рыночной коти­ровки — по цене, превышающей номинальную. В случае предъявления указанного требования акционером, общество обязано выкупить принад­лежащие ему акции в течение 30 дней с даты принятия решения о переда­че активов общества. В случае, если акционер не был извещен о принятом решении, он имеет право предъявить акционерному обществу требование о выкупе акций в течение 3-х месяцев с даты, когда он узнал о передаче активов общества в уставный капитал иного юридического лица с учетом норм Гражданского кодекса Республики Казахстан о сроках исковой дав­ности.

Передача активов общества в уставный капитал юридического ли­ца осуществляется на основании определения стоимости передаваемого имущества независимым аудитором или оценщиком и акта приема-передачи имущества. В дальнейшем учет внесенных средств осуществ­ляется в балансе Общества в соответствии с законодательством.

Акционерное общество не имеет права осуществлять передачу своих активов, если размер собственного капитала после передачи акти­вов станет меньше размера уставного капитала общества и, если данная сделка повлечет за собой неплатежеспособность или несостоятельность (банкротство) общества.

С целью предотвращения появления на рынке товаров, работ и ус­луг предприятий-монополистов в результате слияния и присоединения акционерных обществ Комитет по ценовой и антимонопольной полити­ке в соответствии с Законом Республики Казахстан «О развитии конку­ренции и ограничении монополистической деятельности» должен дать согласие на такую операцию.

Отсутствие согласия антимонопольных органов на слияние (при­соединение) является основанием для признания сделки недействитель­ной в установленном законодательством порядке.

Размер уставного капитала государственного предприятия определя­ется его учредителями, но не может превышать общей стоимости переда­ваемого предприятию имущества и быть менее 10000 расчетных показа­телей. Учет уставного капитала государственного предприятия ведется на отдельном субсчете к счету 503 «Вклады и взносы в уставный капитал» -503, субсчет 1 «Уставный капитал государственного предприятия».

Аналитический учет уставного капитала ведется по акционерам или участникам — юридическим и физическим лицам в ведомости или машинограмме. Основанием для ведения аналитического учета акций служит выписка из реестра акционеров, которая должна содержать сле­дующие данные: общее количество акционеров, владеющих ими; общее количество привилегированных акций и количество акционеров, вла­деющих ими; сведения о доле в уставном капитале акционеров, вла­деющих свыше 5% акций, а также физических и юридических лиц.

Выписка должна иметь исходящий номер, дату, наименование и место нахождения регистратора. Выписка подписывается должностным лицом и заверяется печатью регистратора.

Записи в бухгалтерском учете операций по движению акций ведут­ся на основании регистрации операций независимым регистратором (юридическое лицо, осуществляющее ведение реестра держателей цен­ных бумаг) путем изменения соответствующей записи в реестре.

Государственную регистрацию, аннулирование эмиссии и утвер­ждение отчета об итогах эмиссии акций осуществляют Национальная комиссия Республики Казахстан по ценным бумагам (у АО с уставным капиталом 200000 месячных расчетных показателей и более), а также Министерство юстиции и его территориальные органы (у АО с устав­ным капиталом менее 200000 месячных расчетных показателей).

Государственной регистрации подлежит: первая эмиссия акций — в течение трех месяцев с даты регистрации акционерного общества как юридического лица; последующая (дополнительная) эмиссия акций — в течение трех месяцев с даты увеличения уставного капитала акционер­ного общества; аннулирование одной или нескольких эмиссии акций — в течение четырех месяцев с даты принятия решения о прекращении дея­тельности (путем ликвидации, реорганизации) АО или об уменьшении уставного капитала; ачнулирование одной или нескольких предыдущих эмиссии при одновременной регистрации последующих эмиссии акций — в течение четырех месяцев с даты принятия решения об уменьшении уставного капитала, об изменении структуры эмиссии (количества, ви­да, номинала ценных бумаг) или формы выпуска акций.

Отчет об итогах эмиссии представляется не позднее одного месяца после завершения срока размещения акций, установленного действую­щим законодательством. Нарушение установленных сроков регистра­ции, аннулирования и утверждения отчета об итогах эмиссии акций влечет установленную законодательством Республики Казахстан ответ­ственность должностных лиц АО. Не допускается совершение сделок с ценными бумагами и их реклама, эмиссия которых не зарегистрирована в установленном порядке, а равно эмиссия которых приостановлена. аннулирована или признана несостоявшейся.

Акционерное общество может выпускать только именные акции в документарной или бездокументарной форме.

Размещение ценных бумаг осуществляется закрытым или откры­тым способом. Акции первого выпуска размещаются закрытым спосо­бом — только среди учредителей, независимо от типа общества.

Ведение реестра акционеров эмитент должен поручить независи­мому регистратору, имеющему лицензию на осуществление профессио­нальной деятельности по ведению реестра держателей ценных бумаг. Эмитент вправе самостоятельно вести реестр при числе акционеров ме­нее 500 и при наличии в штате работников общества специалиста, имеющего квалификационное свидетельство на осуществление регист­раторской деятельности. При открытом способе размещения акций ве­дение реестра осуществляется только независимым регистратором.

Документы, предоставляемые для регистрации, аннулирования или утверждения отчета об итогах эмиссии акций, направляются Уполномо­ченному органу, рассматриваются им в течение 30 дней, если иное не установлено действующим законодательством. В случае отказа в реги­страции, аннулировании или утверждении отчета об итогах эмиссии акций и повторного представления эмитентом документов, исчисление срока рассмотрения начинается заново, при этом сведения, содержа­щиеся в проспекте эмиссии (условиях выпуска), бухгалтерских балан­сах, аудиторском заключении, должны соответствовать требованиям, установленным на дату представления последних документов.

При регистрации, аннулировании или утверждении отчета об ито­гах эмиссии акций Уполномоченный орган вправе потребовать от эми­тента представления дополнительной информации, касающейся особен­ностей создания эмитента или распределения (оплаты) его акций, а так­же порядка формирования (увеличения, уменьшения) его уставного ка­питала. При несоответствии представленных документов требованиям действующего законодательства. Уполномоченный орган направляет эмитенту мотивированный отказ в регистрации, аннулировании или утверждении отчета об итогах эмиссии акций в письменной форме. При регистрации эмиссии акций эмитенту выдается Свидетельство о госу­дарственной регистрации эмиссии ценных бумаг, а также возвращаются один экземпляр проспекта эмиссии (условий выпуска) и один образец акции каждого вида (при документарной форме выпуска), заверенные Уполномоченным органом. При утверждении отчета об итогах эмиссии акций эмитенту направляется уведомление об утверждении отчета, а также возвращается один экземпляр отчета, заверенный Уполномочен­ным органом. В случае неполного размещения или неполной оплаты акций отчет об итогах эмиссии не утверждается, а эмитенту направляет­ся уведомление Уполномоченного органа о принятии к сведению дан­ного отчета. После получения уведомления о принятии к сведению от­чета об итогах эмиссии акций, эмитент должен аннулировать данную эмиссию в течение 4-х месяцев с даты окончания установленного срока для размещения акций.

Регистрация дополнительной эмиссии или аннулирование эмиссии акций не могут быть произведены без утверждения отчета об итогах предыдущей (аннулируемой) эмиссии акций.

Уполномоченный орган вправе отказать в регистрации, аннулиро­вании или в утверждении отчета об итогах эмиссии акций в случаях:

несоответствия представленных документов требованиям действующе­го законодательства Республики Казахстан; предоставления информа­ции о выпуске, размещении или аннулировании акций, содержащей ложные или неточные сведения.

После регистрации эмиссии акций эмитент: заказывает и изготав­ливает акции (при документарной форме выпуска) и размещает их в сроки, установленные действующим законодательством; размещает ак­ции среди инвесторов; в установленный срок представляет отчет об итогах эмиссии акций; при открытом способе размещения акций эми­тент публикует проспект эмиссии или сообщение об открытой подпис­ке, в котором указывается: наименование и место нахождения акцио­нерного общества; основные виды деятельности эмитента; структура эмиссии и форма выпуска ценных бумаг, на которые объявлена откры­тая подписка; круг потенциальных инвесторов; сроки начала и оконча­ния распространения ценных бумаг; сведения о регистраторе эмитента;

места, где потенциальные инвесторы могут приобрести ценные бумаги данного выпуска и ознакомиться с содержанием проспекта эмиссии;

краткое описание имущества эмитента.

Эмитент обязан обеспечить всех покупателей ценных бумаг данно­го выпуска полной и равной информацией.

Информация открытых АО о созыве общего собрания акционеров, решение об уменьшении уставного капитала и аннулировании акций, об объявлении открытой подписки на акции, а также другая информация о деятельности открытого АО публикуется в официальных печатных из­даниях Национальной комиссии или центрального органа юстиции, ес­ли иные общереспубликанские издания не определены в уставе АО.

При изменении наименования, в месячный срок с даты перерегист­рации юридического лица в органах юстиции, эмитент должен предста­вить Уполномоченному органу необходимые документы для получения нового свидетельства о государственной регистрации эмиссии акций и внесения изменений в проспект эмиссии (условия выпуска).

В случае изменения наименования, при документарной форме вы­пуска акций, эмитент обязан после получения нового свидетельства о государственной регистрации эмиссии акций сделать соответствующую запись на каждой акции и уведомить об этом Уполномоченный орган.

Учет операций по движению уставного капитала

Правильное отражение операций по движению собственного капи­тала имеет весьма важное значение для каждого предприятия. Рассмот­рим основные операции по движению капитала.

Учет неоплаченного капитала. Для учета неоплаченного капита­ла предназначен активный сложный счет 511 «Неоплаченный капи­тал». На этом счете обобщается информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал хо­зяйственного товарищества. Фактически на счете 511 учитывается фик­тивный капитал.

На сумму объявленного (зарегистрированного в установленном порядке) уставного капитала дебетуют счет 511 «Неоплаченный капи­тал» и кредитуют счета подраздела 50 «Уставный капитал» — счета 501 «Простые акции», 502 «Привилегированные акции» (в акционерных обществах) и 503 «Вклады и взносы в уставный капитал» (в других ви­дах товариществ, кроме акционерных обществ).

По мере осуществления вкладов в уставный капитал составляется корреспонденция счетов по кредиту счета 511 «Неоплаченный капи­тал» и дебету следующих счетов:

дебет счетов подраздела 10 «Нематериальные активы» (счета 101-104, 106) — при взносе в уставный капитал нематериальных активов;

дебет счетов подраздела 12 «Основные средства» (счета 121-125) -при взносе в уставный капитал земли, основных средств, молодняка животных и животных на откорме, объектов незавершенного строи­тельства;

дебет счетов подраздела 20 «Материалы» (счета 201 -206, 208) — при взносе в уставный капитал различных видов материальных запасов;

дебет счетов подраздела 22 «Товары» (счета 221-223) — при взносе в уставный капитал готовой продукции и товаров приобретенных;

дебет счетов подразделов 43 «Наличность на валютном счете» (счета 431, 432), 44 «Наличность на расчетном счете» (счет 441), 45 «Наличность в кассе» (счета 451, 452) и др. — при взносе в уставный капитал денежных средств.

Если дебетовый остаток по счету 511 «Неоплаченный капитал» по­гашен, то это говорит о том, что предприятие полностью сформировало свой уставный капитал; дебетовый остаток показывает сумму средств. которую должны внести акционеры (учредители), чтобы уставный капи­тал хозяйственного товарищества был полностью сформирован.

Аналитический учет по счету 511 ведется по акционерам (участни­кам, учредителям) в оборотной ведомости по счетам расчетов или ма­шинограмме.

Учет изъятого капитала. Акционерное общество вправе по реше­нию общего собрания акционеров уменьшать, но не менее минимально­го размера, предусмотренного законодательными актами, уставный ка­питал путем уменьшения номинальной стоимости акций, либо путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества. АО обязано уведомить всех его кредиторов в порядке, определенном зако­нодательными актами. При этом кредиторы АО вправе потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обяза­тельств общества и возмещения им убытков. Уменьшение уставного капитала возможно, если такая процедура предусмотрена в его уставе. Нарушение процедуры уменьшения уставного капитала может послу­жить основанием ликвидации АО по решению суда по заявлению заин­тересованных лиц.

Для учета изъятых акций (капитала) предназначен счет 521 «Изъя­тый капитал», который является контрпассивным счетом к счету 501 «Простые акции» и счету 502 «Привилегированные акции».

Данный счет обобщает информацию о собственных акциях, выкуп­ленных у акционеров с целью их дальнейшего изъятия из обращения.

По дебету счета 521 отражается стоимость выкупленных у акцио­неров собственных акций. При выкупе акций дебетуют счет 521 и кре­дитуют счета: 431 «Наличность на валютном счете внутри страны», 432 «Наличность на валютном счете за рубежом», 441 «Наличность на рас­четном счете», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте», 423 «Наличность на спе­циальных счетах в банках» и др.

Одним из мотивов выпуска акционерным обществом собственных акций является их повторная продажа своим сотрудникам и рабочим для их заинтересованности и стимулирования. В этой связи выкуплен­ные акционерным обществом акции могут быть проданы им, и они опять появятся в обращении на рынке.

Акционерное общество, производящее аннулирование акций доку­ментарной формы выпуска, обязано составить Акт об уничтожении акций. Акт составляет утвержденная должным образом комиссия АО. В акте должны быть отражены помимо общих сведений следующие данные: дата и место уничтожения акций, дата, номер и структура эмиссии, дата и но­мер свидетельства о государственной регистрации эмиссии, сведения о том, кем и когда был выполнен заказ на изготовление акций, количество, вид, номинал, Национальный идентификационный номер (НИН), способ унич­тожения акций, подписи членов комиссии, заверенные печатью АО.

Изъятие акций из обращения самим акционерным обществом от­рицательно сказывается на стоимости чистых активов, ибо наличие де­бетового остатка на контрпассивном активном счете 521 «Изъятый ка­питал» уменьшает размер объявленного уставного капитала и количест­во акций, находящихся в обращении.

Аналитический учет по счету 521 должен вестись в ведомости или машинограмме по видам, сериям и порядковым номерам акций, изъятых из обращения.

Учет дополнительно оплаченного капитала. Под дополнительно оплаченным капиталом понимают суммы, которые получило акционер­ное общество в результате реализации собственных акций по ценам, превышающим их номинальную стоимость (эмиссионный доход). Учет такого капитала (дохода) ведется на пассивном счете 531 «Дополни­тельный оплаченный капитал».

По кредиту счета 531 отражается сумма, полученная от продажи собственных акций, при этом дебетуют следующие счета:

подразделов 43 «Наличность на валютном счете» (счета 431, 432), 44 «Наличность на расчетном счете» (счет 441), 45 «Наличность в кас­се» (счета 451, 452) — при поступлении выручки от реализации собст­венных акций на валютный и расчетный счета, а также в кассу;

334 «Прочая дебиторская задолженность» — при предъявлении к оплате счетов за проданные акции (номинальная стоимость проданных акций отражается по дебету счета 334 и кредиту счета 723 «Доход от реализации ценных бумаг»). Сумма дополнительно оплаченного капи­тала не может быть направлена на нужды потребления АО.

Затраты, связанные с реализацией собственных акций (оплата тру­да, отчисления на социальное и медицинское страхование, отчисления в пенсионный фонд. Государственный фонд содействия занятости и др.), списываются в дебет счета 843 «Расходы по реализации ценных бумаг» с кредита счетов 681, 652, 653, 655 и др.

Суммы дополнительно оплаченного капитала направляются в ус­тановленном порядке, как правило, на увеличение уставного капитала (дебет счета 531, кредит счетов 501, 502).

Счет 531 «Дополнительный оплаченный капитал» является про­стым; аналитический учет по нему не ведется. Остатки на начало и ко­нец месяца и обороты за месяц отражаются непосредственно в Главной книге.

Учет дополнительно неоплаченного капитала. Для учета дан­ного вида капитала предназначены счета подраздела 54 «Дополнитель­ный неоплаченный капитал». Этот подраздел включает в себя следую­щие синтетические счета:

541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки ос­новных средств»;

542 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инве­стиций»;

543 «Прочий дополнительный неоплаченный капитал».

На счетах подраздела 54 «Дополнительный неоплаченный капи­тал» обобщается информация об остатках и движении сумм капитала, полученного от переоценок основных средств, инвестиций и других активов в связи с инфляцией.

Операции по переоценке основных средств. Переоценка основных средств, включая долгосрочно арендуемые основные средства, незавер­шенные капитальные вложения и оборудование, предназначенное для установки, производится в связи с повышением уровня инфляции. Хо­зяйствующие субъекты самостоятельно принимают решения о порядке и правилах индексации основных фондов в соответствии с законода­тельством. При дооценке основных фондов (кроме земли) составляется следующая корреспонденция счетов:

дебет счетов подраздела 12 «Основные средства» (счета 122 -125),

кредит счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от пе­реоценки основных средств».

На сумму износа основных средств, увеличиваемую в связи с до­оценкой основных средств:

дебет счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от пере­оценки основных средств»,

кредит счетов подраздела 13 «Износ основных средств» (счета 131-134).

Следует иметь в виду, что предпринимателям предоставлено право осуществлять индексацию основных средств путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на рынке на соответствующие виды основных фондов. Цены должны быть подтверждены документами или экспертным путем. Суммы дооценки, начисленные сверх установленных индексов инфляции, подлежат отра­жению в налоговом учете как совокупный годовой доход налогопла­тельщика.

Записи по переоценке основных фондов путем прямого пересчета отражаются на счетах аналогично приведенным выше.

Если будет производиться индексация оборудования, предназна­ченного для установки, и незавершенных капитальных вложений, то дебетуется счет 126 «Незавершенное строительство» и кредитуется счет 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств».

По мере эксплуатации основных средств суммы дооценки перено­сятся на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответ­ствии с применяемым методом начисления амортизации.

Для определения суммы дооценки, которую ежемесячно необхо­димо переносить на счет нераспределенного дохода бухгалтерия долж­на составлять следующий расчет.

№	Содержание записей	Сумма, тенге
1	Машина шлифовальная, приобретена предприятием в июне 1993 года. Срок службы машины 8 лет. норма амортизации 12.5%. Стоимость машины до первой переоценки Износ до 1-й переоценки начислен в размере	12000 2000
.2	В результате произведенных переоценок (на 01.10.94г., на 01.07.95г., на 01.01 96г., на 01.01.97г.) стоимость машины и сумма износа составили: стоимость машины шлифовальной износ машины сумма дооценки машины (236390-12000 тенге) сумма дооценки износа (103539-2000=101539 тенге минус сумма изно­са, начисленная за время эксплуатации машины (64339 тенге), итого 37200 тенге сумма индексации машины (224390-37200 тенге)	236390 103539 224390 37200 187190
т !	По мере дальнейшей эксплуатации машины в период с 1 января 1997 года по 31 нюня 2001 года (54 месяца) будет ежемесячно переноситься на нераспределенный доход (187190/54 = 3466 тенге 48 тиын)	3466,48

Указанная в расчете сумма дооценки основных средств отражается на счетах:

дебет счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от пере­оценки основных средств»,

кредит счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) Отчетного года» — 3466 тенге 48 тиын.

Вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта основных средств, независимо от причины выбытия.

Операции по дооценке инвестиций. Дооценка инвестиций произво­дится в установленном порядке. Суммы дооценки инвестиций находят отражение по кредиту счета 542 «Дополнительный неоплаченный капи­тал от переоценки инвестиций» и дебету следующих счетов:

подраздела 14 «Инвестиции» (счета 141-144)— на суммы, получен­ные от переоценки инвестиций в уставные капиталы дочерних, зависимых, совместно-контролируемых и прочих хозяйственных товариществ;

подраздела 40 «Финансовые инвестиции» (счета 401-403) — на суммы, полученные от дооценки финансовых инвестиций.

Сумма переоценки по выбывшим долгосрочным финансовым ин­вестициям отражается по дебету счета 542 «Дополнительно неоплачен­ный капитал от переоценки инвестиций»’ и кредиту счета 561 «Нерас­пределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» или 723 «До­ход от реализации ценных бумаг».

Увеличение дохода от реализации ценных бумаг (в части продан­ных инвестиций): дебетуют счет 542 и кредитуют счёт 723 «Доход от реализации ценных бумаг»; увеличение нераспределенного дохода от­четного года (в части возврата инвестиционного капитала): дебет счета

542. кредит счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток отчетного года)».

Операции по переоценке других видов активов. Для учета операций по переоценке (дооценке) других видов активов (сырья, материалов, по­купных полуфабрикатов, топлива, готовой продукции, товаров и др.) ис­пользуется счет 543 «Прочий дополнительный неоплаченный капитал».

При дооценке указанных выше активов дебетуют счета подразде­лов 20 «Материалы» (счета 201-208), 22 «Товары» (счета 221-223) и кредитуют счет 543. Сумма дооценки других видов активов направляет­ся на увеличение нераспределенного дохода отчетного года (дебет счета

543. кредит счета 561).

Аналитический и синтетический учет по подразделам счетов 51, 52, 53, 54 ведется в ведомостях или машинограммах по видам капитала.

Учет резервного капитала, нераспределенный и итоговый доход (непокрытый убыток)

Резервный капитал — часть собственных средств акционерного об­щества и других хозяйственных товариществ, образуемая за счет отчис­лений от нераспределенного дохода. Резервный капитал используется для покрытия потерь по операционной деятельности, выплат дивиден­дов в случаях, когда текущей прибыли оказывается для этого недоста­точно. Порядок образования и использования резервного капитала оп­ределяется учредительными документами и действующим законода­тельством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом предприятия.

Учет резервного капитала ведется на пассивных счетах подраздела 55 «Резервный капитал», в который входят следующие счета: 551 «Ре­зервный капитал, установленный законодательством» и 552 «Прочий ре­зервный капитал». Рассмотрим организацию учета резервного капитала.

Учет резервного капитала, установленного законодательством. Величина резервного капитала хозяйственного товарищества (АО, ТОО и др.) определяется в его учредительных документах (уставе, учреди­тельном договоре), которые подлежат государственной регистрации в установленном порядке. В этих же документах определяется порядок распределения дохода за отчетный год (направление нераспределенного дохода в резервный капитал).

В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, «О хозяйственных товариществах» от 2 мая 1995 года № 2255 открытое акционерное общество обязано создать ре­зервный капитал в размере не менее 10 % уставного капитала. В этих же размерах устанавливается, как правило, размер резервного капитала в Других видах хозяйственных товариществ. При увеличении уставного капитала в связи с ростом объема производства, инфляцией и др. дол­жен быть соответственно увеличен и резервный капитал.

При создании резервного капитала дебетуют счет 561 «Нераспреде­ленный доход (непокрытый убыток) отчетного года» и кредитуют счет 551 «Резервный капитал, установленный законодательством».

Использование средств резервного капитала отражается записями По дебету счета 551 «Резервный капитал», установленный законода­тельством» и кредиту следующих счетов:

621 «Расчеты по простым акциям», 622 «Расчеты по привилегиро­ванным акциям» и 687 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» — на сумму начисленных дивидендов и доходов акционеров (уча­стников) товариществ при отсутствии средств для выплаты дивидендов по привилегированным акциям или недостаточности дохода отчетного года, выплачиваемых по решению учредителей за счет резервного капитала;

561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года»,

562 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыду­щих лет» — на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала.

Учет прочего резервного капитала ведется на счете 552 «Про­чий резервный капитал». На данном счете учитывается резервный капи­тал, созданный сверх минимального размера, предусмотренного в зако­нодательном порядке.

Корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 552 аналогична корреспонденции счетов по счету 551.

Учет операций по счетам 551 и 552 ведется в ведомости или машинограмме, записи в которые производятся из соответствующих доку­ментов; ведомость или машинограмма имеют форму оборотной ведо­мости по расчетным счетам.

Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) ведется на счетах подраздела 56 «Нераспределенный доход (непокрытый убы­ток)», в который входят следующие счета: 561 «Нераспределенный до­ход (непокрытый убыток) отчетного года», 562 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет».

Рассмотрим операции по указанным выше счетам.

Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) отчет­ного года ведется на счете 561, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году. Счет основной, пассивный, но может быть и активным у убыточного предприятия.

На счет 561 списывается в конце отчетного года сумма учтенного за год дохода или убытка. При этом составляется следующая коррес­понденция счетов:

на сумму полученного за год дохода:

дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)»,

кредит счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года»;

на сумму полученного за год убытка:

дебет счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года»,

кредит счета 571 «Итоговый доход (убыток)».

Если предприятие получило убытки от предпринимательской дея­тельности (превышение предусмотренных вычетов над совокупным годовым доходом), то такие убытки переносятся на срок до пяти лет для погашения за счет совокупного годового дохода будущих периодов.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) пре­дыдущих лет и учет итогового дохода

Ведется на счете 562, который предназначен для обобще­ния информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохо­да или непокрытого убытка, возникшего в предшествующих отчетному годах. Счет пассивный. Дебетовый остаток на счете 562 может быть только теоретически, т.к. на этом счете учитывается основной источник хозяйственных средств предприятия — фонд накопления. Даже у боль­шинства предприятий — банкротов счет 562 является пассивным.

По кредиту счета 562 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» отражаются следующие хозяйственные опе­рации:

дебет счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» — на сумму дохода, нераспределенного в установлен­ном порядке в предыдущем году;

дебет счетов 551 «Резервный капитал, установленный законода­тельством», 552 «Прочий резервный капитал» — на суммы дохода, на­правленные на погашение убытков предыдущих лет;

дебет счетов 431 «Наличность на валютном счете внутри страны», 441 «Наличность на расчетном счете» — на суммы, полученные целевым назначением из бюджета на покрытие убытков предыдущих лет.

По дебету счета 562 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» отражаются следующие хозяйственные опе­рации:

кредит счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» — на сумму убытка, непокрытого в установленном порядке в предыдущем году;

кредит счетов 621 «Расчеты по простым акциям», 622 «Расчеты по привилегированным акциям», 687 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» — на суммы нераспределенного дохода отчетного года, направленные на выплату дивидендов по простым и привилегирован­ным акциям и доходов участникам хозяйственных товариществ;

кредит счета 511 «Неоплаченный капитал» — на сумму нераспре­деленного дохода прошлых лет, направленного на пополнение уставно­го капитала.

Аналитический учет по счету 562 ведется по статьям расходов, предусмотренных сметой, в машинограмме или ведомости, имеющей форму оборотной ведомости по расчетным счетам.

Учет итогового дохода (убытка). Для учета итогового дохода или убытка за отчетный период применяется счет 571 Итоговый доход (убыток)». Счет может быть пассивным, если предприятие прибыльное, и активным, если предприятие убыточное.

В течение года доходы от различных видов деятельности предпри­ятия накапливаются на счетах подразделов 70 «Доходы от основной деятельности» (счета 701-709), 72 «Доход от неосновной деятельности» (счета 721-727), 86 «Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и пре­кращенных операций» (счета 862-864 — в части полученного дохода), 87 «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях» (счет 871 — в части полученного дохода).

На счетах подразделов 80 «Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)» (счета 801-808), 81 «Расходы по реализации товаров (ра­бот, услуг)», (счет 811), 82 «Общие и административные расходы» (счет 821), 83 «Расходы по процентам» (счет 831), 84 «Расходы по неоснов­ной деятельности» (счета 841-845), 85 «Расходы по подоходному нало­гу» (счет 851), 86 «Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и пре­кращенных операций» (счета 861-864 — в части полученного убытка), 87 «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях» (счет 871), 71 «Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены» (счета 711-713) в течение года накапливаются расходы, связанные с извлечением полученного дохода.

В конце года на сумму полученных доходов составляется следую­щая корреспонденция счетов:

дебет счетов подразделов 70 «Доходы от основной деятельности» (счета 701-709), 72 «Доход от неосновной деятельности» (счет 721-727),

кредит счета 571 «Итоговый доход (убыток)».

Следует иметь ввиду, что по счету 726 «Субсидии исполнительных органов власти» учитывают различные субсидии на финансирование отдельных мероприятий, которые могут переходить на следующий год. Таким образом, на счете 726 может иметь место остаток, также перехо­дящий на следующий год. В этой связи, на счет 571 могут быть списаны только те суммы дохода, которые относятся к текущему (отчетному) году.

На суммы доходов, полученных от чрезвычайных ситуаций и пре­кращенных операций, а также доходов, полученных от долевого участия в других организациях, составляют ^следующую корреспонденцию счетов:

дебет счетов подразделов 86 «Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций» (счета 862-864) и 87 «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях» (счет 871),

кредит счета 571 «Итоговый доход (убыток)».

В конце года в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)» списы­вают учтенные расходы (убытки) с кредита счетов подразделов 80 (сче­та 801-808), 81 (счет 811), 82 (счет 821), 83 (счет 831), 84(счета 841-845), 86 (861-864), 87 (счет 871).

Расходы (убыток), имеющие место на счетах подраздела 71 «Возвраты проданных товаров и скидки с продажи, а также скидки с цены» (счета 711-713) списывают в дебет счета 571 с кредита счетов 711-713.

Счет 571 «Итоговый доход (убыток)» является сопоставляющим:

на нем производится сопоставление доходов (кредит счета 571) и убыт­ков (дебет счета 571).

В конце года счет 571 закрывается: доход отражается по дебету счета 571 и кредиту счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года», убыток отражается по кредиту счета 571 и дебету счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) от­четного года».

Счет 571 «Итоговый доход (убыток)» является простым и аналити­ческий учет по нему не ведется.